二 现代成本会计的职能与特点

一、现代成本会计的涵义

所谓成本会计（Cost accounting），就是用以反映和监督企业控制其资源利用情况的一种会计理论、方法。它主要讲究投入与产出、耗费与效益的关系，为企业内部的经营管理服务，属于整个会计学科的一个分支，是企业管理的重要组成，也是成本管理的核心内容。

成本会计无论在国际还是国内，都经历了不同的发展阶段。

从国际来看，它的发展：

第一阶段———原始成本会计（1880—1920年），起源于英国，主要用于汇集生产成本。

第二阶段———近代成本会计（1921—1950年），主要是美国会计界提出标准成本法，增加了管理上的成本控制与分析职能。

第三阶段———现代成本会计（1951年以后），由美国会计学家开创，使成本会计与管理会计密切结合，形成了新型的侧重管理的成本会计。

纵观我国的情况，大致也可分为三个阶段： 

第一阶段———原始成本会计，解放前主要是在大型工业企业中引用西方的成本会计。中式老帐也有成本开消，但未自成体系。

第二阶段———计划成本会计（50年代初到80年代末），采用原苏联模式，以计划指标为准，通过实际核算，分析差异，考核业绩，主要服从于计划经济体制的需要。

第三阶段———现代成本会计，始于80年代末和90年代初，随着国家经济体制改革的推进，逐步成为社会主义市场经济的客观要求和必然产物。

当然这些阶段的划分，并不那么准确，只是有个大体的界定，还有待进一步研究。

从我国成本会计的发展史来看，建国四十多年，大部分是为计划经济服务的模式。尽管其间有些小改小革，但总体上仍未有大的触动。改革开放之后，人们解放了思想，开阔了眼界，才开始向这一固有模式冲击，并学习、引进了一些西方管理会计的片断。只有到1993年财会改革的大风暴席卷全国，推出了适应社会主义市场经济需要的“两则”、“两制”，终于从理论到实务完全摆脱了旧的财会体系，建立起一整套新的财会理论与方法，基本上与国际惯例接轨，成了通行世界的商业语言。这样，就必然要求作为内部运行机制和管理方法的成本会计，也来一个彻底革新，它应该集这几年改革之大成，既有别于传统的计划成本会计，又不同于西方的管理会计，并与财务会计适当地划开界线，成为一个真正相对独立的会计分支体系，故名之曰现代成本会计。当然在其头前加上现代二字是否确切，有无赶时髦之嫌，还需要大家来商讨。不过从当前形势来看，起码它与建立现代企业制度的提法是相呼应了。

既然称为现代成本会计，那么，它应承担什么职能任务，又具有哪些特点、内容呢？ 

二、现代成本会计的职能、任务

概括地讲，现代成本会计总的职责应该是：按照社会主义市场经济的需要，以成本耗费为中心，为企业有效利用资源，提高经济效益，在竞争中取胜而出谋划策、竭尽服务。

再具体讲一讲，大致有以下几方面： 

1、提供成本信息———主要反映经济活动中有关成本数据的定量信息，保证成

本信息流的通畅，使企业领导能够及时、准确地了解成本的构成水平和变动趋向，以满足

内部管理的需要。

2、监控成本耗费———根据信息反馈，制定成本目标，计算实际支出，分析差异原因，采取调整措施，把对成本的监督控制贯穿于事先、事中和事后全过程，以保证资源的合理、有效和节约利用。

3、参与经营决策———成本会计本身不具有决策职能，但它却是企业领导作出判断决策的主要依据，必须为此提出多种优选方案，进行测算分析和可行性研究，积极主动地参与经营决策的论证。

4、促进成本效益———成本会计的最终目的，是为了企业以物美价廉的产品，赢得市场竞争的胜利。因此，它要充分发挥各种手段作用，尽最大可能促其实现投入少、产出多成本低、效益高的良性循环。