三 现代成本会计的基本内容

现代成本会计的基本内容，是根据它的职能任务所决定的。一般来说。主要由成本

预测、成本计划、成本控制、成本计算、成本分析考核等环节组成，按时间层次划界，又可分为事前规划、事中监控和事后评估三部分，如下所示。

 成本预测  成本生成安排———事前规划

成本计划

 成本控制  成本实际发生———事中监控

成本计算

 成本分析  成本业绩成果———事后评估

成本考核

总的来说，所有这些过程和手段都是为成本决策服务的。因为决策不属于会计范畴，所以不包括在内。

一、成本的预测与计划

现代成本会计绝不能仅仅停留在实际成本的计算与事后的成本分析上，那就跟传统的，“马后炮”式的成本核算一样了。它必须首先在成本生成的事前做好周密的各种预测，并在预测基础上编制成本计划，科学地进行规划安排，以约束成本投入的流向。

1、成本预测

古云凡事预则立，成本工作也不例外。

所谓成本预测，就是根据成本与各种技术经济因素的依存关系，结合发展前景及必要措施，采取科学的方法，对未来成本水平及其变化走向作出恰当的估计。通过成本预测，可以掌握未来成本水平及其发展趋势，使领导易于选择最优方案，做出正确决策。

成本预测的目的，主要为挖掘降低成本的潜力指明方向，作为计划期内成本决策的参考依据。同时为企业内部各方面提出降低成本的途径和措施。

成本预测的步骤一般是：

（1）确定预测目标；

（2）收集历史资料和数据；

（3）进行必要的调查研究；

（4）建立成本预测模型（包括数学方法和直观判断等）进行预计测算；

（5）检验预测的误差；

（6）完成成本预测报告。

制订正确的成本计划，必须建立在科学的成本预测的基础之上。所以说成本预测是现代成本会计不可缺少的首道工序。

2、成本计划

计划是企业管理的重要职能，这种手段在成本工作中也占有突出位置。成本计划的作用主要表现在：目标规划；行动指导；协调平衡。

成本计划一般包括以下几项内容： 

（1）生产费预算———是按生产费要素确定的全部生产费用，根据企业需要编制。

（2）单位成本计划———是按成本项目确定的主要产品应达到的成本水平，以及消耗定额等各项主要技术经济指标。

（3）全部产品制造成本计划———规定全部产品制造成本的总水平及其降低要求。

（4）制造费用预算———主要是车间制造费用项目计划。

（5）降低成本的有关措施方案。

编制成本计划的步骤大体是：

（1）对成本预测进行分析研究；

（2）收集和整理编制成本计划所需的基础资料；

（3）预计上期成本计划执行情况；

（4）确定影响成本升降因素，进行试算平衡；

（5）正式编制成本计划。

在编制成本计划时，要注意它与其它各项计划的有机联系，特别是充分推测市场动向的销售计划对成本的影响，最后则应按照降低成本、增加利润的原则，综合归集到利润计划中去。

二、成本的控制与计算

在成本实际发生过程中，对其实施有效的控制和具体的计算，是现代成本会计进行事中协调和反映监督的一个重要环节。通过控制与计算，达到降低成本消耗的目的。

1、成本控制

成本控制一般是指在生产经营过程中，根据计划、定额和开支标准等，对实际发生的各项成本和费用，进行日常监督和限制，确保成本目标的实现。它属于事中的动态控制。随着科学技术和经营管理的不断发展，成本控制的范围和内容日益扩大。现在的成本控制已从产品投产向前延伸到产品的设计、向后扩展到产品的使用。凡是在成本形成的全过程，足以影响成本的各项因素，都应是成本控制的内容。

控制实际成本的依据和尺度包括： 

（1）成本计划指标、费用开支预算； 

（2）降低成本的总体目标； 

（3）各项技术经济定额，如物资消耗定额、劳动定额、没备利用定额……等等。

成本日常控制一般有以下几方面： 

（1）根据归口分级的成本计划，凡直接费用应编制定额成本，间接费用编制弹性预算，作为日常控制的具体依据。

（2）对实际发生的开支，对照定额标准，进行审查和监督，凡超支部分要制止或特批，标准不切实际的也应分析研究加以调整。

（3）日常控制的信息反馈至关重要，应建立内部报表体系，保证信息流的畅通，以及时发现问题和解决问题。

2、成本计算

成本计算是指对生产经营过程发生的各种费用，按照一定的对象进行分配和归集，以计算各该对象的单位成本和总成本。成本计算一般为实际成本的计算。近来还提出了多种的成本计算的要求，如责任成本、质量成本等，其含义就更广泛了。

成本计算方法取决于企业生产的类型和管理上的要求。大中型水泥企业一般适用分步法，小型水泥厂也有采用品种法的。

成本计算的原则大体有以下几点： 

（1）合理确定成本计算对象； 

（2）根据企业生产工艺的特点，确定成本计算的组织形式； 

（3）为成本计算提供的资料必须准确、及时； 

（4）正确划清各项支出界限； 

（5）费用汇集按权责发生制，费用分配以合理受益标准为依据； 

（6）成本计算的一贯性……等等。

规范成本计算的原则，其作用一是指导成本会计人员合理、妥善地处理成本业务，二是保证成本计算的正确性、真实性，提供切实可靠的成本资料。

成本计算一般按下列程序进行： 

（1）费用支出的审核； 

（2）确定计算对象及其成本项目； 

（3）设置成本明细帐； 

（4）要素费用的分配； 

（5）综合费用的分配； 

（6）生产费用在完工产品和在产品之间的划分； 

（7）计算出产品的总成本和单位成本。

三、成本的分析与考核

这是对成本业绩成果进行事后评估的一个关键环节。通过成本的分析与考核，可以总结经验，揭示矛盾，提出措施，解决问题，并为今后的预测、决策提供信息。

1、成本分析

它是利用成本计划、成本计算及其它相关资料，全面分析成本水平与构成的变动情况，系统研究影响成本升降的各种因素及其变动的原因，找出降低成本的潜力。

成本分析的作用在于： 

（1）正确认识和掌握成本变动的规律，有利于实现成本计划规定的降低成本指标； 

（2）正确评价成本计划执行的结果； 

（3）为编制下期成本计划和制订经营决策提供重要依据，给未来成本工作指明方向。

成本分析一般包括以下内容： 

（1）成本计划执行情况的定期分析

（2）主要技术经济指标变动对成本升降影响的分析； 

（3）同类产品横向的对比分析

成本分析的方法，除传统常用的差异分析、效率分析等之外，在现代成本会计中还引进了一些西方通行的定量技术，如统计分类的ABC分析法，运筹学优选方案，概率分析法，线性规划……等等。

2、成本考核

它是指定期考核成本计划指标的完成情况，并对其所取得的业绩做出恰当的评估。

成本考核要求责任者对其所控制的成本承担责任，同时，要与奖惩制度挂钩，根据考核结果进行奖惩，以调动降低成本的积极性。

成本考核的指标，主要有： 

（1）主要产品成本降低率； 

（2）全部产品成本降低率； 

（3）主要产品单位成本降低率。

对成本指标考核体系，在近期的学术讨论中出现了一些不同的主张： 

一种是以销售收入成本率作为基本考核指标，因为在市场经济条件，成本的高低是与产品售价相对而言，成本占售价比重越低，利润就越大。

另一种主张以制造成本净产值率和费用利润率作为考核指标。

还有一种主张，应建立包括主要单耗、可比产品降低率、费用率在内的指标考核体系。

总之，有关现代成本会计的具体内容，将在以后作较为详尽的阐述。