成本控制的程序

成本控制的程序，通常是首先制订成本控制标准，其次控制成本形成过程，然后揭示成本差异。

一、制订成本控制标准

所谓标准，就是用以评价和判断工作完成效果和效率的尺度。要控制产品成本就应有一个成本标准，作为检查、衡量、评价实际成本水平的依据。

标准成本是成本控制的一种重要手段，它是根据可能达到的成本水平，事先制定的用以衡量实际成本水平的一个尺度。标准成本最早产生于西方资本主义国家的企业管理中，后来苏联演变为定额法，定额法与标准成本没有本质的区别，只是在具体作法上有所差别，我们在成本控制中，应吸收两方法的优点。

无论用标准成本或定额法进行控制，其实质都是事先制订一个成本标准，用来控制实际成本、实际成本低于标准、就是节约，高于标准就是浪费。标准可分为理想成本、基本标准和正常标准。

1、理想标准

它是在目前生产条件下，以现有生产技术和经营管理处于最好状况为基础所制订的标准成本，即用最好的设备，最低的原材料价格和最低消耗量、最好劳动效率和高的生产量、销售量，同时还要求生产过程中无浪费、无废品、无停工等，这种标准过高、事实上无法达到，也难以采用。

2、基本标准

这是一段时间内相对稳定的标准，各期实际成本与这一期相比，就可以看出各期成本升降幅度，以便考核各期实际成本水平。由于这种标准在一定时期内是一个平均数，因此，随着时间的推移，生产技术和经营情况发生变化，就显得过时，难以起到控制作用，一般在分析对比各期实际成本时采用。

3、正常标准

正常标准是根据企业自身已经达到的生产技术水平和有效经营条件为基础，而制订的标准。制订这种标准，把生产经营中一般不可避免的损失估计在内。因此达到这种标准，既非轻而易举，又不是高不可攀，而是经过努力可以达到的标准。若生产条件有较大的变化时，则标准也应相应变化。因此，这种标准在成本控制中可以发挥积极作用。

总之，标准成本制订不能过高，也不能过低，要求订得恰到好处，使之经过努力可以达到，也可以允许制订标准成本有一个摆动幅度，实际成本在允许的幅度内摆动，仍应视为正常成本，超越摆动幅度，视为非正常成本予以管理。

二、控制成本形成过程

实行成本控制，要根据成本形成的不同特点进行。在产品设计阶段主要是根据目标成本控制设计成本、在制造阶段，主要是根据标准成本（定额成本）来控制实际成本。

1、设计成本的控制

产品成本水平的高低主要取决于产品设计阶段，新产品设计得先进合理，就可以生产出优质、优价、低成本的产品，并给企业和用户带来最大的经济效益，因此，设计阶段是成本控制的重点。产品设计成本控制应包括新产品的研制和原有产品的改进。

2、生产成本控制

生产制造过程是产品实体的形成过程，用标准成本或定额成本进行控制。包括供应过程的原材料采购和储备的控制，生产过程原材料的耗用，生产工人工资及各项费用的发生等。

3、费用预算控制

企业为了生产产品，除了产品的直接费用外，还有大量的间接费用，这些间接费用的成本水平的影响也很大，因此必须通过编制预算，实行预算控制。费用预算控制除制造费用预算外，管理费用，销售费用和财务费用等期间费用，也应实行费用预算控制。

三、揭示成本差异

利用成本标准和费用预算与实际发生的费用比较计算成本差异，是成本控制的中心环节，通过揭示差异，就会发现实际成本比标准是节约还是超支，如果实际成本比标准低，即为节约差异，或称有利差异，如果实际成本高于标准成本，即为超支差异或称不利差异。为了分清经济责任，一般按照经济责任计算差异，在揭示成本差异时，应注意区分可控费用与不可控费用，而揭示成本差异主要对可控费用而言。

为了便于比较，揭示成本差异所收集的资料应与成本标准的制订相一致，否则两者就缺乏可比性。